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如何做好事業(yè)單位內部控制工作

李金華審計長(cháng)在CCTV2004中國經(jīng)濟年度人物頒獎晚會(huì )致詞中說(shuō),一些部門(mén)、單位和企業(yè)之所以出現違法違紀問(wèn)題,主要是其不重視管理,內部控制非常蒼白無(wú)力。高官落馬事件頻頻發(fā)生,國外安然公司的破產(chǎn)、巴林銀行的倒閉、國內巨人集團的倒塌、銀行屢現驚天大案等,無(wú)不與單位內部控制制度失靈有關(guān)?,F結合目前事業(yè)單位執行內部控制制度的實(shí)際談?wù)勛龊?a href='http://www.windsorcreek-labradoodles.com/' target='_blank'>內部控制工作的想法。



一、內部控制制度不能等同于會(huì )計控制


目前,不少事業(yè)單位的管理人員對內控制度的認識存在一些誤區,認為內部控制制度就是單位內部成本控制、內部資產(chǎn)安全控制、內部資金控制,即內部會(huì )計控制。因此,對內部控制制度的設計停留在內部會(huì )計控制上,參與內控管理的也僅僅是財務(wù)人員。其實(shí),內部控制從管理結構上來(lái)看,可由會(huì )計控制和管理控制兩個(gè)方面構成。會(huì )計控制主要是對財產(chǎn)物資的安全性、會(huì )計信息的真實(shí)性、完整性及財務(wù)活動(dòng)合法性的控制;管理控制則是為保證方針、決策的貫徹執行,促進(jìn)業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)濟性、效率性、效果性以及業(yè)務(wù)目標的實(shí)現進(jìn)行的控制。內部會(huì )計控制是單位內部控制制度的核心層次,而內部管理控制是單位內部控制的框架層次。這兩個(gè)方面相互依托,縱橫交織,相互制約,形成了有效運行的單位內部管理的控制網(wǎng)絡(luò )。



在實(shí)際工作中,會(huì )計控制對單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展以及管理的各個(gè)環(huán)節進(jìn)行指揮、調節、約束和促進(jìn),以使單位實(shí)現效益最大化的目標。但如果得不到管理層的有效執行,只能使內控制度形同虛設。為此,內控制度的建立,必須注意管理各層面權力配置合理、責任明確;建立有效的激勵、監督與制衡機制,以保障內控制度的有效運行,從而實(shí)現單位的總目標。


二、建立良好的內部控制環(huán)境


任何單位的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到單位內部控制的遵循和執行,以及奮斗目標、整體戰略目標的實(shí)現。因此,管理人員必須樹(shù)立現代管理觀(guān)念,設立并遵守內控制度。同時(shí)設立合理的組織機構,確認相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系,為每個(gè)組織劃分責任權限,明確建立授權和分配責任的方法,因事設人、視能授權、責任到位,且責任與權利對等,以增強組織的控制意識。靈活運用計劃控制、目標控制、預算控制、定額控制、規章制度控制等各種管理控制方法,重視控制點(diǎn)和控制措施。只有建立良好的內部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實(shí),才能真正達到內部控制的目的。



三、構筑嚴密的內部控制體系


一個(gè)單位的內部控制體系,具體應包括三個(gè)相對獨立的控制層次:第一個(gè)層次是在業(yè)務(wù)的全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的監控防線(xiàn)。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí),必須明確業(yè)務(wù)處理權限和應承擔的責任。對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶(hù)的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過(guò)復核,重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制,禁止一個(gè)人獨立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設立事后監督,即在會(huì )計部門(mén)常規性會(huì )計核算的基礎上,對其各個(gè)崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監控防線(xiàn)。事后監督可以在會(huì )計部門(mén)內設立一個(gè)具有相應職務(wù)的專(zhuān)業(yè)崗位,配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職,并納入程序化、規范化管理,將監督的過(guò)程和結果定期直接反饋給財務(wù)部門(mén)的負責人。第三個(gè)層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門(mén)為基礎,成立一個(gè)直接歸上級主管部門(mén)管理并獨立于被審計部門(mén)的審計委員會(huì )。審計委員會(huì )通過(guò)內部常規稽核、離任審計、落實(shí)舉報、監督審查企業(yè)的會(huì )計報表等手段,對會(huì )計部門(mén)實(shí)施內部控制,建立有效的以“查”為主的監督防線(xiàn)。以上三個(gè)層次構筑的內部控制體系對單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會(huì )計部門(mén)進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監督控制,對于及時(shí)發(fā)現問(wèn)題、防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險將具有重要的作用。


四、強化內部控制制度的事后控制力度


目前事業(yè)單位內部控制的措施主要包括不相容職務(wù)分離控制、會(huì )計系統控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、內部報告控制等,這些內控制度的方法似乎都側重于事前和事中控制,而對問(wèn)題出現后的處置很少涉及。一個(gè)有效的內部控制制度應該是全過(guò)程的。事前控制的目的在于作出正確的決策,制定切實(shí)可行的目標;事中的控制則是讓單位活動(dòng)按照一定的決策方向、目標運行;而事后控制則應側重于分析結果形成的原因,考核并作出評價(jià)、落實(shí)獎懲,找出存在的弱點(diǎn)及隱患,進(jìn)而達到對單位內控制度有效性的評估,并對欠妥部分作出相應的調整,從而為管理者提供制定未來(lái)計劃標準的依據。因此,必須加強事后控制,使單位及時(shí)、順利克服各種困難,解決問(wèn)題、渡過(guò)難關(guān),以實(shí)現單位的最終目標。



總之,內部控制是衡量一個(gè)單位管理的重要標志,是一個(gè)單位管理的重要手段。有控則強、失控則弱、無(wú)控則亂。李金華審計長(cháng)要求加強管理,完善內部控制,的的確確是每個(gè)單位的當務(wù)之急。


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